التسويات الجردية في المحاسبة : تعريفها وأهدافها – دليل شامل

تمر المعاملات المالية التي تقوم بها المنشأة بالعديد من المراحل المختلفة إلى أن تصل إلى التسويات الجردية وليس عمليات الجرد، حيث يتم تدوين كافة المعاملات المالية داخل دفتر يسمى بدفتر اليومية، بعد ذلك يتم نقل الحسابات إلى دفتر الأستاذ ومن ثم يتم نقلها إلى القوائم الخاصة بميزان المراجعة، ولكن سوف نوضح من خلال المقال مفهوم التسويات الجرية والهدف منها.

تعريف التسويات الجردية في المحاسبة

التسويات الجردية في المحاسبة هي نوع من العمليات المحاسبية التي تقوم المنشأة بإجرائها بعد انتهاء الفترة المالية للشركة، حيث تقوم بها الشركة بعد الانتهاء من عمل ميزان المراجعة، كما أنها من العمليات المحاسبية التي تقوم بها الشركة قبل أن تقوم بعمل القوائم المالية للشركة، يتم عمل هذه العملية المحاسبية بغرض التعرف على الحسابات النهائية لكافة الأعمال التي قامت بها الشركة خلال الفترة المالية السابقة، حيث تقوم على فحص جميع الحسابات الخاصة بالشركة التي يتضمنها ميزان المراجعة، وذلك بالاعتماد على العديد من المبادئ التي تتمثل في مبدأ الاستحقاق والحيطة والحذر ومبدأ المقابلة وكذلك مبدأ الأساس النقدي.

أهمية التسويات الجردية

تمثل التسويات الجردية الكثير من الأهمية بالنسبة للمؤسسات، حيث تعمل على إيجاد حلول للكثير من المشكلات التي تتعرض لها الشركة، وإليكم أهميتها فيما يلي:

1. تساعد على التخلص من الأخطاء التي تنتج عن عدم تسجيل بعض المعاملات اليومية التي قامت بها الشركة على هيئة مبيعات.
2. حيث أنها تعتمد على اكتشاف الخطأ الموجود في رصيد المخازن عند القيام بالجرد، وذلك عن طريق عدم تتطابق الرصيد الموجود في الدفاتر ورصيد المخازن.
3. كما تساعد على التخلص من مشكلة سرقة مخزون الشركة خلال المدة المحاسبية السابقة.
4. بالإضافة إلى أنها تساعد على تسعير منتجات الشركة من جديد في حالة وجود تغيير في الاقتصاد العالمي أو المحلي.
5. أيضًا تقوم بإجراء العديد من التعديلات على القيمة الخاصة بمخزون الشركة.

أهداف التسويات الجردية

تتعدد الأهداف التي تسعى التسويات الجردية إلى تحقيقها، حيث أنها من الأمور الأساسية التي تعتمد عليها الشركة في التأكد من صحة الحسابات داخل القوائم المالية، كما تعمل على تحقيق الأهداف التالية:

1. التعرف على إجمالي الأرباح التي حققتها المنشأة بالفعل في السنة المالية السابقة.
2. يعمل على وضع تقييم للمركز المالي للمنشأة.
3. كما تعمل على التعرف على قيمة المصروفات التي حصلت عليها المنشأة والتي قدمتها بالفعل.
4. أيضًا تعمل على تحديد قيمة الإيرادات التي حصلت عليها الشركة والمستحقة.
5. تساعد على التأكد من صحة كافة الحسابات الموجودة في ميزان المراجعة.
6. تعمل على توفير البيانات المحاسبية التي تساعد على اتخاذ القرارات الصحيحة بالنسبة للشركة.

أنواع التسويات الجردية

أنواع التسويات الجردية متعددة حيث يتم عمل تسوية جردية للمصروفات المقدمة والمصروفات المستحقة، والإيرادات المقدمة والمستحقة وإهلاك الأصول الثابتة وحساب المدينين وأوراق القبض والأوراق المالية والمخزون السلعي والتي نعمل على توضيحها فيما يلي:

1-المصروفات المقدمة 

المصروفات المقدمة هي عبارة عن المصروفات التي قامت الشركة بتحصيلها خلال هذه الفترة المحاسبية مقابل خدمات لم تعمل الشركة على تقديمها بعد.

2-المصروفات المستحقة 

المصروفات المستحقة هي المصروفات التي لم تعمل الشركة على تحصيلها خلال الفترة المالية التي تعمل على انهائها، كما أنها من المصروفات التي لا تندرج بين المصروفات.

3-الإيرادات المقدمة 

الإيرادات المقدمة هي التي تم استلامها بالفعل من قبل الشركة في هذه الفترة المحاسبية بالرغم من أنها لم تقدم الخدمة أو السلعة بالفعل، ولكن يمكن ملاحظة وجود هذه الإيرادات ضمن ميزان المراجعة.

4-الإيرادات المستحقة

الإيرادات المستحقة هي عبارة عن الإيرادات التي تستحقها الشركة ولكنها لم تعمل على تحصيلها في هذه الفترة المحاسبية، كما أنها من الإيرادات التي لم تعمل الشركة على تسجيلها ولا يوجد لها أثر في ميزان المراجعة.

5-المخزون السلعي

المخزون السلعي هو الذي يستخدم في تحديد قيمة السلع المباعة، ولكن لا تضطر الكثير من الشركات استخدام التسوية الجردية لكونها تعمل على استخدام الجرد الدائم.

الفرق بين الجرد والتسويات الجردية 

الفرق بين الجرد والتسويات الجردية يتضح في أن الجرد يقوم على المراجعة النهائية لكافة الحسابات التي يحتوي عليها ميزان المراجعة. 

أما التسويات الجردية تقوم بمهمة عمل القيود الخاصة بالتسويات الجردية والتي تعتمد فيها على الحسابات الناتجة عن عمليات الجرد، وبالتالي فهي تعتبر من الأدوات التي تستخدمها في المراقبة قبل أن تقوم بمهمة عمل القوائم المالية، التي تساعد على التعرف على نسب الأرباح والخسائر التي حققتها الشركة في الفترة المالية الماضية.

التسويات الجردية للأصول الثابتة والمتداولة

نعمل على التعرف على طريقة عمل التسويات الجردية للأصول الثابتة والأصول المتداولة وهي كما يلي:

1-التسوية الجردية للأصول الثابتة

الأصول الثابتة هي عبارة عن الممتلكات الدائمة التي تمتلكها الشركة، والتي تساعد على الحصول على المزيد من الأرباح مثل معدات الشركة، وبالتالي نجد أن هذه الأصول الثابتة تحتاج إلى مصروفات لكي تتمكن من التخلص من حالة الإهلاك التي تتعرض لها مع الوقت من كثرة الاستخدام وتؤثر على قدرتها على الإنتاج.

الإهلاك هو عدم قدرة الآلات وغيرها من الأصول الثابتة على العمل بكفاءة ويرجع ذلك إلى استخدامها بصفة مستمرة في الإنتاج، حيث أن هناك أنواع من الأصول الثابتة التي لا ينتهي استخدامها في زيادة الأرباح على مدة محاسبية واحدة.

مثال على التسوية الجردية للأصول الثابتة
في حالة احتياج أحد الشركات إلى اقتناء أحد المعدات التي تحتاجها في الإنتاج بقيمة 600 ألف، بحيث تشارك هذه المعدات في العملية الإنتاجية لمدة حوالي 5 أعوام، وتبلغ قيمة النفايات التي تنتج عنها 50 ألف، وبالتالي يمكن حساب التكلفة الخاص بها على أكثر من فترة محاسبية، بحيث تقوم الشركة بتسديد قيمة هذه المعدات على هيئة أقساط سنوية، وذلك من خلال استخدام المعادلة القسط السنوي = المبلغ الذي تم شراء الأصول الثابتة به – قيمة النفايات ÷ الكدة التي ينتج فيها الأصل، يصبح هنا قيمة القسط السنوي = 600.000- 50.000 ÷ 5 = 110.000

2-التسويات الجردية للأصول المتداولة  

هناك أنواع متعددة من الأصول المتداولة التي يجب أن تخضع إلى التسويات الجردية منها:

التسويات الجردية للمدينين: هي عبارة عن عمليات بيع السلع التي قامت بها الشركة بدون أن تقوم بتحصيل قيمة المنتجات وقت البيع، وبالتالي يتم تقييد هذه الأموال في حساب العملاء المدينين، ولكي يتم التأكد من أن هذه الأموال تم تحصيلها بالفعل أم لا يتم حساب الرصيد الخاص بكل مدين بمفرده.

الديون المعدومة: هي الديون التي لم تتمكن الشركة من تحصيلها من قبل المدينين، وبالتالي يتم نقلها إلى الحساب الخاص بالمدينين على الفور، أما الديون المشكوك في تحصيلها فهي التي لم يتم التأكد من أن الشركة قامت بتحصيلها أم لا، وبالتالي يتم ترحيل هذه الديون إلى الحساب الخاص بأرباح الشركة أو خسائرها، ولكن في حالة الديون المحصلة فهي لا يتطلب ترحيلها إلى أي حساب آخر لكونها من الأموال التي تم تحصيلها بالفعل.

جرد أوراق القبض: تعتبر السندات والكمبيالات من ضمن أوراق القبض التي تحصل عليها الشركة عند قيامها بعمليات بيع السلع بدون تحصيل قيمتها، وهنا تعمل الشركة على تجميع قيمة الأموال الموجودة في هذه الأوراق ومطابقتها بالرصيد الدفتري، وبالتالي يمكن معالجة هذا الحساب من خلال إقفال المخصص والعمل على نقله إلى حساب الأرباح أو الخسائر.

جرد المخزون السلعي: يعتبر المخزون السلعي من أهم الأصول المتداولة الخاصة بالشركة، لا يتم النظر إلى المخزون الموجود في المخازن عند الحساب، ولكن تعمل الشركة على حساب قيمة المخزون وفي حالة أن قيمتها أقل من السعر التي تتوفر به هذه السلع في الأسواق وبالتالي يحسب الفرق ضمن الخسائر، حيث يتم حساب السلع التي تقل تكلفتها عن السوق ضمن حساب يسمى بضاعة آخر المدة.

جرد الأوراق المالية: هي عبارة عن السندات والأسهم التي قامت الشركة بشرائها، والتي يتم تسجيلها داخل حساب المدين بالقيمة التي تم شرائها بها، كما يتم تسجيلها في حساب الدائن بالقيمة التي تم بيعها بها، حيث يتم عمل الجرد على هذه الأوراق في آخر الفترة المحاسبية وذلك عن طريق التأكد من توافر هذه الأوراق لدى الشركة.

مثال على التسويات الجردية للأصول المتداولة
في حالة امتلاك الشركة أوراق مالية قيمتها 3 مليون، ولكن قيمة هذه الأوراق المالية في السوق لا تتجاوز 2 مليون، في هذه الحالة تعمل الشركة على عمل جرد للأوراق المالية، حيث تعمل على التعرف على الفرق الموجود بين قيمة هذه الأوراق الحقيقية وقيمتها في السوق، وهي 3000000- 2000000 =1000000 وبالتالي يتم ترحيلها على مخصص الهبوط في قيمة الأوراق المالية.

التسويات الجردية للإيرادات والمصروفات

تعمل المؤسسة على حساب التسويات الجردية للإيرادات والمصروفات الخاصة بها بالطريقة التالية:

1-التسويات الجردية للمصروفات

التسويات الجردية للمصروفات المقدمة: هي المصروفات التي قامت الشركة بتسديدها من أجل الحصول على خدمات لا تقتصر على الفترة المالية الحالية، وبالتالي تعمل المؤسسة على حساب المصروفات التي تتعلق بالفترة المحاسبية الحالية، ومن ثم ترحيل المصروفات الزائدة إلى الحساب الخاص بالمصروفات المدينة.

التسويات الجردية للمصروفات المستحقة: يجب أن يتم ترحيل المصروفات إلى الفترة المالية الخاصة بها بناءً على مبدأ الاستحقاق، وبالتالي إذا قامت المؤسسة بتسديد مصروفات بقيمة أقل من الخدمات التي حصلت عليها تعمل على تسديدها كنوع من المصروفات المستحقة، ومن ثم يتم تسجيلها داخل الحساب الخاص بالأرباح والخسائر، وفي حالة انخفاض هذه المصروفات يتم تسجيلها ضمن الحسابات الدائنة.

مثال على التسوية الجردية للمصروفات
في حالة أن المؤسسة تقوم بتسديد رواتب للموظفين في نهاية المدة المحاسبية خلال السنة بقيمة 400 ألف، ولكنها لم تقوم بتسديد قيمة هذه الرواتب منذ شهرين وبالتالي يصبح على الشركة أن تسديد رواتب خلال الشهر الواحد بقيمة 480 ألف بناءً على المعادلة 40.000× 12 شهر =480.000، وحيث أن المبلغ المسجل في قائمة الرواتب هو 40 ألف فقط يصبح على الشركة أن تسدد 80 ألف وهي قيمة الرواتب في الشهرين التي لم تسددهم الشركة بالفعل.

2-التسوية الجردية للإيرادات

التسويات الجردية للإيرادات المقدمة: هي الإيرادات التي تقوم الشركة بتحصيلها والتي تخص فترة محاسبية قادمة أيضًا، والتي تنتمي إلى حساب الأرباح والخسائر، كما تعمل الشركة على تسجيل نسبة الزيادة في الأرباح ضمن الحساب الدائن.

التسويات الجردية للإيرادات المستحقة: هي الإيرادات التي لم تقوم الشركة بتحصيلها مقابل الخدمات التي قدمتها، هذا النقص في نسبة الإيرادات تعمل الشركة على معالجته بناءً على مبدأ الاستحقاق، ولكن يتم تسجيل قيمة الإيرادات الناقصة ضمن حساب المدين.

مثال على التسوية الجردية للإيرادات
يوضح ميزان المراجعة الخاص بإيرادات أحد العقارات أن قيمة الإيراد الخاص بالعقار هو 350 ألف، حيث يتم تحصيل 35 ألف من العقار بشكل شهري، في حين أن قيمة الإيراد السنوي للعقار هو 35.000 × 12 شهر = 420.000، وبالتالي يصبح هناك نقص في الإيرادات قيمته 70.000 والذي يتم تسجيله في ضمن الإيرادات المستحقة داخل الحسابات المدينة.

قيود التسويات الجردية

قيود التسويات الجردية هي القيود التي تقوم الشركة بتسجيلها التي تقوم بمهمة تعديل الحسابات والتي تساعد على تحديد نسبة الأرباح أو الخسائر الخاصة بأنشطة الشركة، كما تساعد على التعرف على المركز المالي بشكل دقيق للشركة، كما أنها تعمل على استخدام مبادئ المحاسبة في عمل القيود ومن أهم هذه المبادئ مبدأ الاستحقاق، حيث تعمل التسوية الجردية على معالجة كلًا من مصروفات الشركة وإيراداتها.

أمثلة وتمارين محلولة على التسويات الجردية

نعمل على طرح عدة أمثلة وتمارين محلولة على التسويات الجردية التي يتم تطبيقها على الأنواع المختلفة لقيود التسويات الجردية منها:

مثال على التسوية الجردية لقيمة الإهلاك

قامت أحد الشركات بشراء عدد من الأجهزة والمعدات لإدارة العمل بالشركة تبلغ قيمتها 2 مليون، حيث تعمل هذه الأجهزة لمدة 5 سنوات، كما تبلغ قيمة النفاية التي تنتج عن الأجهزة 15 ألف، وبالتالي يتم حساب القسط الشهري للإهلاك من خلال المعادلة.

قسط الإهلاك السنوي = (قيمة الأصول – قيمة النفاية) ÷ عمر الأصول = (2000000 – 15000) ÷ 5 = 397000، وبالتالي تصبح نسبة الإهلاك هي 397 ألف.

مثال على التسوية الجردية للمصروفات المقدمة

تعمل شركة من الشركات على تأجير مستودع لديها بمبلغ 300 ألف خلال السنة، حيث يتم تأجيره بمبلغ 22 ألف بشكل شهري، وبالتالي لكي يتم التعرف على قيمة الإيجار السنوي للمستودع نعمل على عمل تسوية جردية من خلال 22000× 12 شهر= 264000، وبالتالي يصبح الفرق بين قيمة المصروفات الموجودة في ميزان المراجعة وبين المصروفات الفعلية هي 36 ألف.

مثال على التسوية الجردية للإيرادات المستحقة

تبلغ قيمة الأموال الموجودة في الإيرادات في ميزان المراجعة 150 ألف، حيث أن الإيراد الشهري للعقار قيمته 15 ألف، وبالتالي عند عمل تسوية جردية يتضح أن قيمة الإيراد السنوية التي يجب أن تكون في الإيرادات هي 180 ألف، وبذلك يصبح قيمة الفرق بين الإيراد الموجود بالفعل والإيراد الذي يجب تحصيله هو 30 ألف، وبالتالي تصبح قيمة الإيرادات المستحقة هي 30 ألف والتي يتم تسجيلها ضمن الحسابات المدينة.